北京兴荣华会计师事务所（普通合伙）、尚华、于晓平：

    经查，我局发现你们在天马（安徽）国药科技股份有限公司（以下简称“天马国药”或“公司”）2023年年报审计项目执业中存在以下问题：

    一、风险评估执行不到位

    （一）审计底稿记录不完整。未记录相关审计程序执行人、执行时间、了解的内容，仅在具体审计计划中记录相关程序及结论。未记录收入舞弊风险的识别、评估过程，也未说明原因。

    （二）未对控制偏差保持关注。了解内部控制的部分底稿所附相关单据的制单、记账和审核为同一人，部分底稿所附凭证显示相关事项未进行审批，部分测试样本资料与附件不匹配，部分了解内部控制底稿附件存在缺失。

    上述行为不符合《中国注册会计师审计准则第1211号——重大错报风险的识别和评估》（2022年修订）第十八条、第四十四条、《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》（2022年修订）第十条、第十一条、《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》（2022年修订）第八条的规定。

    二、控制测试执行不到位    

    将应收账款、营业收入、营业成本等识别为重大错报风险领域，了解相关内部控制，并认为相关内部控制不存在缺陷，但未针对上述重大错报风险执行进一步控制测试，未说明具体原因。

    上述行为不符合《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》（2022年修订）第八条等相关规定。

    三、实质性程序执行不到位

    （一）货币资金审计程序执行不到位。未见核对公司银行账户的完整性；未对从公司获取的银行对账单或网银流水的真实性保持合理怀疑，未对获取过程保持控制。

    （二）存货审计程序执行不到位。未对存货抽盘中的异常项目保持合理怀疑；未见资产负债表日至抽盘日的存货出入库明细表等审计证据；未见执行存货计价测试。

    （三）营业收入审计程序不到位。未关注公司年报披露的2种相互矛盾的收入确认政策异常情况；针对收入存在的重大错报风险，未获取客户签收单、物流单等外部证据；未关注期后销售退回事项；未对公司收入成本大幅增长，而职工薪酬、毛利率大幅下降等异常保持合理怀疑。

    （四）营业成本审计程序不到位。未对营业成本执行除成本分析和采购合同检查外的其他实质性程序，且成本分析程序结论与实际情况不符。

    （五）研发费用审计程序不到位。研发人员由其他部门人员兼任，未采用合理方式核算研发人工支出；研发材料领用无审批流程，研发与生产领用未明确区分。未对上述事项保持合理关注。

    （六）函证程序执行不恰当。未对部分银行账户、应收账款执行函证程序，未执行替代审计程序，也未说明不执行函证原因；针对银行借款、应收账款回函不符，未分析差异原因，也未执行替代审计程序；对部分应收账款、其他应付款和应付账款未回函情形，未执行替代审计程序。

    上述行为不符合《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》（2022年修订）第三十条，《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》（2022年修订）第七条、第二十六条，《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》（2022年修订）第十条、第十一条、第十三条，《中国注册会计师审计准则第1311号——存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑》（2019年修订）第四条、第五条，《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》（2010年修订）第十二条、第十四条、第十九条、第二十一条的相关规定。

    你所上述行为违反了《非上市公众公司信息披露管理办法》（亚博足彩app下载令第191号）第四十条第一款的规定。尚华、于晓平作为天马国药2023年年报审计项目签字注册会计师，对上述问题应承担主要责任。依据《非上市公众公司信息披露管理办法》第四十七条的规定，我局决定对你所及上述人员分别采取出具警示函的行政监管措施，并记入证券期货市场诚信档案。你所及相关人员应关注执业风险，及时采取措施加强质量管理，确保审计执业质量。

    如果对本监督管理措施不服，可以在收到本决定书之日起60日内向中国证券监督管理委员会提出行政复议申请，也可以在收到本决定书之日起6个月内向有管辖权的人民法院提起诉讼。复议与诉讼期间，上述监督管理措施不停止执行。

                                                                                                                安徽证监局

                                                                                                              2025年12月19日

【打印】 【关闭窗口】