中审众环会计师事务所（特殊普通合伙）及注册会计师林东、林祥：

我局对你们执行的福建东方银星投资股份有限公司（以下简称东方银星或公司）2021年度财务报表审计项目执业质量进行检查，发现你们在执业过程中存在以下问题：

 一、风险评估方面

（一）未有效识别控股股东信用风险和公司经营风险。你所未有效识别并记录东方银星控股股东中庚置业集团有限公司（以下简称中庚置业）、公司实际控制人兼董事长梁衍锋存在多起债务到期无法偿付被法院采取限制消费令措施的风险情况；未有效识别东方银星2021年新增原油大宗贸易业务风险。以上情况不符合《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》第十四条第（二）项的规定。

（二）了解被审计单位及其环境审计底稿不完善。你所部分风险评估审计底稿中记录执行的风险评估程序无相关审计证据索引号，未见相关询问记录与内容。上述情况不符合《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》第十条的规定。

二、内部控制审计方面

对采购与付款内部控制缺陷整改的检查程序不到位。一是对个别缺陷整改情况的检查中，你所审计底稿记录了对缺陷的检查结论，但未记录检查的样本和具体检查情况，也未见相关检查的审计证据；二是对个别缺陷整改情况的检查中，未就供应商付款是否符合公司对该供应商的授信进行检查，未发现公司仍存在对个别供应商授信不符合公司内部控制相关规定的情况；三是对个别内部控制缺陷整改情况未执行相关审计程序；四是对个别内部控制缺陷的整改情况检查内容不完整。以上情况不符合《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》第三十条、《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》第十条的规定。

三、实质性程序方面

（一）预付款项审计程序不到位

对预付账款回函存在的2,334.97万元差异未获取回函差异具体明细清单及相关证据材料进一步核实差异的真实性和合理性。以上情况不符合《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第二十一条、《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》第十条的规定。

（二）应收账款坏账准备审计程序不到位

2021年年报中，东方银星将中庚置业具有重大影响的关联方应收账款余额7,784.95万元作为低风险组合，未计提坏账准备，针对控股股东中庚置业被相关法院采取限制消费措施的情况，公司未按照企业会计准则22号——金融工具确认和计量》第四十八条规定考虑相关前瞻性信息，合理估计预期信用减值损失。你所未获取充分适当的审计证据评价东方银星对上述关联方应收账款未计提坏账准备的合理性。以上情况不符合《中国注册会计师审计准则第1321号——审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露》第二十三条的规定。

（三）收入审计程序不到位

1.未对收入跨期作出审计调整。你所对东方银星子公司宁波星庚供应链管理有限公司收入细节测试中抽查了凭证号为0601-2021-1-0108的凭证及相关原始凭证，但未发现后附结算单注明的结算日期均为2020年，公司将应计入2020年的相关营业收入计入2021年，涉及金额2,141.34万元。你所在执行预付款项期后结算检查程序时取得相关结算单，其中1,439.06万元货款（含税）结算单日期为2021年12月，公司将相关收入和成本计入2022年。你所审计底稿中记录未发现公司存在上述收入和成本跨期事项，未作出审计调整。以上情况不符合《中国注册会计师鉴证审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》第十条、第二十八条的规定。

2.对收入确认方法和时点获取的审计证据不足。东方银星主营业务为大宗商品贸易，2021年除原油贸易业务外，其他业务均按总额法确认收入，大多数合同均约定货物所有权及风险转移的时点为货物抵达交货地点并经客户验收合格后转移至客户。你所在执行收入确认细节测试时检查了公司与客户的财务结算单和发票，但未通过获取货物物流、货物验收记录、仓储记录等资料核实公司收入确认时点的准确性，对东方银星取得商品控制权的时点获取的审计证据不足。上述情况不符合《中国注册会计师鉴证业务基本准则》第二十八条的规定。

3.未对已发现的报告期内不实业务执行针对性的审计程序。你所在审计中已发现公司2021年原油贸易业务为不实业务，但未对2021年业务模式相似的石油焦业务保持应有的职业怀疑，未实施走访第三方码头或港口、向第三方码头或港口函证交易情况、检查公司或供应商是否与第三方签署仓储或保管协议等必要的审计程序。上述情况不符合《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》第二十八条、《中国注册会计师鉴证业务基本准则》第二十八条的规定。

综上，你们的上述行为不符合中国注册会计师执业准则的有关要求，违反了中国亚博足彩app下载《上市公司信息披露管理办法》（亚博足彩app下载令第182号，以下简称《信息披露管理办法》）第四十五条、第四十六条的规定。依据《信息披露管理办法》第五十五条的规定，我局决定对你所及签字注册会计师林东、林祥采取出具警示函的监管措施。警示如下：一是你所应严格遵照相关法律法规和中国注册会计师执业准则的规定，及时采取措施加强内部管理，建立健全质量控制制度，确保审计执业质量；二是相关注册会计师应加强对证券期货相关法律法规的学习，勤勉尽责履行审计工作义务。你们应当在2023年2月28日前向我局提交书面整改报告。

如果对本监督管理措施不服，可以在收到本决定书之日起60日内向中国亚博足彩app下载提出行政复议申请，也可以在收到本决定书之日起6个月内向有管辖权的人民法院提起诉讼。复议与诉讼期间，上述监督管理措施不停止执行。

福建证监局            

2023年2月10日          

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